本节按用途和结构分类来介绍账户，是为了对本章第一节到第五节所涉及的账户在用途和结构上进行归纳和总结，以寻求各账户间存在的规律，从而进一步加深对账户的理解和运用。
账户的用途是指通过账户记录能够提供哪些核算指标，也即开设和运用账户的目的。通过设置账户，能明白账户记录所能提供的核算指标。例如，开设“银行存款”账户的目的是为了提供银行存款的收支及结存情况，通过“银行存款”账户的记录，可以提供一定期间内银行存款的收入数、开支数和结存数指标。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务才能提供各种必要的核算指标，也就是账户的借方记什么、贷方记什么、余额在哪一方、余额的含义是什么。例如，“银行存款”账户的借方登记银行存款的收入数，贷方登记银行存款的开支数，余额在借方，表示银行存款的结存数。账户按用途和结构分类，是把所有在用途和结构上相互联系并具有某些共同特点的账户加以归类，从个别到一般，从个性到共性，总结了同类账户在用途和结构上的共同特点，便于认识和掌握账户的使用规律，并正确地运用账户。账户按经济内容分类是基本的分类，而账户按用途和结构分类也是必要的，是对账户按经济内容分类的必要补充。
账户按其用途和结构分类，可以分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、期间账户、财务成果账户等8类账户。
一、盘存账户
盘存账户是用来核算和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及结存情况的账户。这类账户的借方登记各项财产物资和货币资金的增加额，贷方登记各项财产物资和货币资金的减少额，账户余额在借方，表示各项财产物资和货币资金的结存额。盘存账户提供的指标及其结构如图10-6所示。
图10-6 盘存账户结构
属于盘存账户的有“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户。
盘存账户的特点如下。
（1）盘存账户都可以通过财产清查的方法（如实地盘点、核对账目等）检查账存数与实存数是否一致及其在经营管理上存在的问题。
（2）除货币资金账户外，盘存账户中反映财产物资的账户在进行明细分类核算时，除了采用货币计量外，还需要兼用实物计量，提供货币和实物两种指标。
（3）一般情况下，盘存账户都有借方余额。
二、资本账户
资本账户是用来核算和监督企业取得的资本以及提取的公积金的增减变动及结余情况的账户。这类账户的贷方登记资本和公积金的增加额，借方登记资本和公积金的减少额，账户余额在贷方，表示资本和公积金的结余额。资本账户提供的指标及其结构如图10-7所示。
图10-7 资本账户结构
属于资本账户的有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“盈余公积”等账户。
资本账户的特点如下。
（1）资本账户的总分类账户及其明细分类账户都只能够采用货币计量，提供货币指标。
（2）一般情况下，资本账户都有贷方余额。
三、结算账户
结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权、债务结算业务情况的账户。根据结算业务的性质不同，结算账户可以分为债权结算账户、债务结算账户及债权债务结算账户三类。
1．债权结算账户
债权结算账户是用来核算和监督企业与各个债务单位或个人在经济往来中发生的各种应收及预付款项的账户。这类账户的借方登记各种应收及预付款项（即债权）的增加额，贷方登记各种应收及预付款项（即债权）的减少额，账户余额在借方，表示各种应收及预付款项（即债权）的实有额。债权结算账户提供的指标及其结构如图10-8所示。
图10-8 债权结算账户结构
属于债权结算账户的有“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”等账户。
2．债务结算账户
债务结算账户是用来核算和监督企业与各个债权单位或个人在经济往来中发生的各种应付及预收款项的账户。这类账户的贷方登记各种应付及预收款项（即债务）的增加额，借方登记各种应付及预收款项（即债务）的减少额，账户余额在贷方，表示各种应付及预收款项（即债务）的实有额。债务结算账户提供的指标及其结构如图10-9所示。
图10-9 债务结算账户结构
属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“预收账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”（或“应付股利”）等账户。
3．债权债务结算账户
债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。在实际工作中，与企业经常发生结算业务的某一往来单位，有时是企业的债权人，有时又是企业的债务人。例如，企业向某一个单位销售产品，有时是采取预收款方式销售，有时又采取赊销方式销售。当采取预收款方式时，该单位是销售企业的债权单位，对销售企业而言属于债务；当采取赊销方式时，该单位是销售企业的债务单位，对销售企业而言属于债权。为了集中反映销售企业与该单位所发生的债权和债务往来结算情况，可以设置一个账户集中核算债权与债务的增减变动和结余情况。由于这个账户既具有债权的性质，又具有债务的性质，故将其称为债权债务结算账户。这类账户的借方登记债权的增加额和债务的减少额，贷方登记债务的增加额和债权的减少额，余额可能在借方，也可能在贷方。从明细账的角度看，借方余额表示期末债权的实有额，贷方余额表示期末债务的实有额；从总分类账户的角度看，借方余额表示期末债权大于债务的差额，贷方余额表示期末债务大于债权的差额。债权债务结算账户提供的指标及其结构如图10-10所示。
图10-10 债权债务结算账户结构
属于债权债务结算账户的有：在不设置“预收账款”账户时，将预收款业务并入“应收账款”账户核算，这种情况下的“应收账款”账户属于债权债务结算账户；在不设置“预付账款”账户时，将预付款业务并入“应付账款”账户核算，这种情况下的“应付账款”账户属于债权债务结算账户；此外，在实际工作中，还可以将“其他应收款”和“其他应付款”账户合并为“其他往来”账户，这种情况下的“其他往来”账户也是债权债务结算账户。债权债务结算账户需根据总分类账户所属明细分类账户余额的方向，来分析和判断余额的性质是债权还是债务。
结算账户的特点如下。
（1）结算账户只提供货币指标，没有实物指标。
（2）结算账户必须按发生结算业务的对应单位及个人开设明细账户，以便及时进行结算和核对账目。
（3）结算账户一般有余额，余额可能在借方也可能在贷方，借方余额表示债权，贷方余额表示债务。
四、调整账户
调整账户是用来调整某个账户（即被调整账户）的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。在会计核算工作中，由于管理上的特殊需要或其他原因，对某些会计要素的具体项目，有时需要用两种不同的数字来记录，并相应设置两个账户来分别记录两种不同的数字：一个账户核算和监督会计要素具体项目的原始指标，另一个账户则用来核算和监督原始指标的调整指标，将原始指标和调整指标相加或相减，从而求得会计要素具体项目的实有指标。这样可以从不同的方面反映同一会计要素具体项目，以满足管理上的特殊需要。在会计核算工作中，将核算和监督原始指标的账户称为被调整账户，将核算和监督调整指标的账户称为调整账户。
调整账户按调整方式的不同来划分，可分为抵减账户、附加账户、抵减附加账户三类。
1．抵减账户
抵减账户又叫备抵账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实有数额的账户。其调整方式可用公式表示如下。
被调整账户余额－调整账户（即抵减账户）余额＝被调整账户实际余额
抵减账户的余额只有与被调整账户的余额方向相反，上述公式才成立。如果被调整账户的余额在借方，调整账户（即抵减账户）的余额一定在贷方，如“固定资产”与“累计折旧”账户、“应收账款”与“坏账准备”账户；如果被调整账户的余额在贷方，调整账户（即抵减账户）的余额一定在借方，如企业在盈利情况下的“本年利润”账户与“利润分配”账户。调整账户与被调整账户的相互关系及调整方式如图10-11、10-12所示。
图10-11 抵减账户调整方式（1）
被调整账户借方余额－抵减账户贷方余额＝该具体项目的实有数额
图10-12 抵减账户调整方式（2）
被调整账户贷方余额－抵减账户借方余额＝该具体项目的实有数额
2．附加账户
附加账户，是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实有数额的账户。其调整方式可用公式表示如下。
被调整账户余额＋调整账户（即附加账户）余额＝被调整账户实际余额
附加账户的余额只有与被调整账户的余额方向相同，上述公式才成立。如果被调整账户的余额在借方，调整账户（即附加账户）的余额一定在借方；如果被调整账户的余额在贷方，调整账户（即附加账户）的余额一定在贷方。调整账户与被调整账户的相互关系及调整方式如图10-13、10-14所示。
图10-13 附加账户调整方式（1）
被调整账户借方余额＋附加账户借方余额＝该具体项目的实有数额
图10-14 附加账户调整方式（2）
被调整账户贷方余额＋附加账户贷方余额＝该具体项目的实有数额
这类账户在会计核算工作中很少被具体运用。
3．抵减附加账户
抵减附加账户，是用来抵减或附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实有数额的账户。当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同时，该类账户起附加账户的作用，其调整方式与附加账户相同；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，该类账户起抵减账户的作用，其调整方式与抵减账户相同。这类账户的具体运用在本教材中没有涉及，现以财务会计学中的“材料成本差异”账户为例，说明抵减附加账户的用途和结构。工业企业在采用计划成本进行材料的日常收发核算时，“原材料”账户按计划成本计价核算，为了反映原材料的实际成本，需要设置“材料成本差异”账户，用来对“原材料”账户的计划成本加以调整。这样，“材料成本差异”账户与“原材料”账户之间就形成了调整与被调整的关系。当“材料成本差异”账户的余额在借方时，它是“原材料”账户的附加账户；当“材料成本差异”账户的余额在贷方时，它是“原材料”账户的抵减账户。“材料成本差异”账户就是很典型的抵减附加账户。
调整账户的特点如下。
（1）调整账户依被调整账户而存在，两者紧密联系，提供了特定的会计信息，即：
被调整账户的账面余额＋（－）调整账户的账面余额＝被调整账户的实际数额
（2）调整账户与被调整账户记录的是同一经济内容的不同侧面，两者余额的方向可能相同，也可能相反，余额方向相同时相加，余额方向相反时相减。
五、集合分配账户
集合分配账户，是用来归集和分配经营过程中的某个阶段所发生的某种费用，借以核算和监督这种费用预算执行情况和费用分配情况的账户。这类账户的借方汇集费用的发生数额，贷方登记费用的分配结转数额，在通常情况下，汇集的费用于期末按一定标准分配给受益对象后，该账户应无余额。因此，集合分配账户是一个过渡性的账户。这种过渡性账户的意义在于：一方面，费用的汇集有利于费用的分析和控制；另一方面，将一定时期所汇集的费用期末一次分配转出，大大简化了复杂的分配手续，从而提高了工作效率。集合分配账户提供的指标及其结构如图10-15所示。
图10-15 集合分配账户结构
属于集合分配账户的有“制造费用”账户。
集合分配账户的特点如下。
（1）集合分配账户是帮助成本计算账户完成费用的归集和分配过程的一类专门账户，是为成本计算账户服务的，具有明显的过渡性质。
（2）集合分配账户一般没有余额，借方汇集的费用总额，期末通过贷方全部分配到成本计算对象上去。
（3）集合分配账户所归集和分配的费用，是反映经营过程耗费的综合信息，因而这类账户只须提供货币指标。
六、成本计算账户
成本计算账户是用来归集经营过程中某个阶段所发生的全部费用，并计算该阶段成本计算对象实际成本的账户。这类账户的借方登记应计入某阶段成本的全部费用，贷方登记转出已结束该阶段成本计算对象的实际成本，期末余额在借方，表示期末尚未结束该阶段成本计算对象的实际成本。成本计算账户提供的指标及其结构如图10-16所示。
图10-16 成本计算账户结构
属于成本计算账户的有“在建工程”、“材料采购”、“生产成本”等账户。
成本计算账户的特点如下。
（1）为了加强成本管理，成本计算账户应根据成本计算对象分别设置明细账，以便提供各有关成本计算对象的成本核算资料。
（2）成本计算账户的期初余额、期末余额，表示期初、期末尚未结束某阶段成本计算对象的实际成本，如在建工程、在途材料、在产品等。因此，成本计算账户还能起盘存账户的作用。
七、期间账户
期间账户是用来归集在某一期间从事经营活动或其他活动取得的各项收入和发生的各项费用，并在期末时将归集的全部收入及费用予以结转的账户。这类账户按照其归集的内容，又可以分为收入期间账户和费用期间账户两类。
1．收入期间账户
收入期间账户是用来归集和结转企业在某一期间从事经营活动或其他活动取得的全部收入的账户。这类账户的贷方登记一定期间取得的收入数额，借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的收入合计数额，由于各项收入都要在期末转入“本年利润”账户，故这类账户期末结转后一般无余额。收入期间账户提供的指标及其结构如图10-17所示。
图10-17 收入期间账户结构
属于收入期间账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。
2．费用期间账户
费用期间账户是用来归集和结转企业在某一期间从事经营活动或其他活动发生的全部费用的账户。这类账户的借方登记一定期间发生的费用数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的费用合计数额，由于各项费用都要在期末转入“本年利润”账户，故这类账户期末结转后一般无余额。费用期间账户提供的指标及其结构如图10-18所示。
图10-18 费用期间账户结构
属于费用期间账户的有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。
期间账户的特点如下。
（1）期间账户一般都没有期末余额。
（2）期间账户一方归集本期收入或费用数额，另一方将本期归集的收入或费用数额全部转入“本年利润”账户。
（3）期间账户是帮助财务成果账户完成收入与费用配比过程的一类专门账户，是为财务成果账户服务的，具有明显的过渡性质。
八、财务成果账户
财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。这类账户的贷方登记一定期间取得的各项收入数额，借方登记一定期间发生的各项费用数额，期末余额在贷方时表示企业实现的净利润累计额，期末余额在借方时表示企业发生的亏损累计额。财务成果账户提供的指标及其结构如图10-19所示。
图10-19 财务成果账户结构
属于财务成果账户的有“本年利润”账户。
财务成果账户的特点如下。
（1）年度内各期期末都有余额，贷方余额为净利润累计，借方余额为亏损累计。年度终了，由于企业应将本年实现的净利润或发生的亏损总额，全部转入“利润分配”账户，因此该账户年初年末均无余额。
（2）无论总分类账户或明细分类账户均只提供货币指标。
账户按用途结构分类如图10-20所示。
图10-20 账户按用途和结构分类图
