产品销售过程是产品价值的实现过程。在产品的销售过程中，一方面，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理货款的结算；另一方面，在销售产品的过程中会发生运杂费、包装费、广告费等销售费用，要结转已销售产品的生产成本，同时，还须按照国家税法的规定计算缴纳各种产品销售税金，最后确定产品销售损益。上述内容就是产品销售业务核算的主要内容。
一、应收款项
应收款项是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。应收款项按其结算内容及方式不同，一般分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。应收账款、应收票据和预付账款是企业发生的正常经营活动而产生的应收短期债权，其他应收款是企业发生的非经营活动的应收短期债权。
（一）应收账款发生和收回的账务处理
应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，代表企业获得未来经济利益的权利，是高度发达的商业信用的产物。应收账款应于收入实现时确认。通常情况下，应收账款按买卖双方成交时的实际金额入账。
1．设置账户
“应收账款”账户：该账户属于资产类会计科目，用来核算和监督企业因销售产品应向购货单位收取的款项。其借方登记由于销售产品而发生的应收账款，贷方登记已经收回的应收账款；期末余额如在借方，表示企业尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示企业预收的账款。该账户应按照购货单位设置明细账，进行明细分类核算。企业赊销时代垫的运杂费、包装费等也在该账户核算。期末，根据该账户所属明细账余额的方向分析判断该账户余额的性质。
2．应收账款发生和收回的账务处理
【例10-36】 达美公司4月8日赊销给奇胜公司商品一批，货款为50000元，适用的增值税率为17％，增值税为8500，以银行存款为购货单位代垫运杂费1000元。
【例10-37】 达美公司4月28日收到赊销给奇胜公司商品货款59500元，存入银行。
（二）应收款项减值的账务处理
1．应收款项减值的含义
企业之间存在的商业信用使得企业之间的商品交易采取赊销或赊购方式，通过这种方式，销货方可以扩大销路，而购货方则可以将其作为一种融资手段。一般说来，企业给予与客户的信用尺度越宽，其商品的销路就越广，相应的会增加企业的销售收入。但另一方面，企业的资金被购货方占用，应收账款管理方面的费用会增加，更重要的是要承担购货方因某种原因不能付款而造成货款收不回来的信用风险，使得应收账款发生减值，即坏账的发生。应收账款减值是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收账款，即坏账。由于应收账款发生减值而使企业遭受的损失称为应收账款的减值损失，也称坏账损失。
2．应收款项减值的确认
应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产，根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
（1）发行方或债务人发生严重财务困难。
（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。
（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。
（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。
（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。
（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。
（8）权益工具投资的公允价值发生严重或暂时性下跌。
（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
3．应收款项减值的核算方法
坏账损失是企业在经营过程中发生的一项经营费用。根据确认坏账损失的时间不同，会计上有直接转销法和备抵法。
直接转销法是指只在实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲销应收账款的方法。直接转销法简单，便于理解。但是，坏账实际发生时，将其确认为所在期间的费用，坏账费用的发生与当期销售业务并无联系，会导致各期收益不实。
备抵法是指考虑到应收账款发生坏账的可能性，按期估计坏账损失并计入费用，同时形成一笔坏账准备，待某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，按确认的金额冲销坏账准备并转销相应的应收账款金额的一种方法。备抵法较稳健，避免了企业虚增利润，能比较真实地反映企业的财务状况。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
4．应收款项减值的账务处理
在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，而坏账损失的估计数必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。应收账款的减值，分为为单项金额重大和单项金额非重大的应收账款分别计算确定减值损失，计提坏账准备。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收账款应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。一般将这些应收账款按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收账款组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。
本部分仅对单项金额非重大的应收账款，采用应收账款余额百分比法为例进行说明。应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
（1）设置科目
“坏账准备”账户：为了核算应收账款减值的情况，设置“坏账准备”科目。该账户属于资产类备抵科目，贷方登记按期估计的坏账准备数，借方登记已经确认为坏账损失应予以转销的应收账款数额。余额通常在贷方，表示已经预提尚未注销的坏账准备数。
“资产减值损失”账户：该账户属于费用类会计科目，本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。借方登记按期估计的损失数，期末，应将本科目余额从贷方转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。
（2）当期应计提坏账准备金额的计算
坏账准备可按以下公式计算：
当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方余额
如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已经计提的坏账准备；如果当期按应收款项已经计提的坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。
【例10-38】 2013年12月31日，A公司对应收甲公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10％提取坏账准备。计算A公司2009年末提取的坏账准备。
应计提坏账准备＝1000000×10％－40000＝60000（元）
（3）计提坏账准备的会计分录
资产负债表日，企业确定应收款项发生减值的，按应提取的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
【例10-39】 根据上例，编制A公司2013年末提取的坏账准备的会计分录。
这项经济业务的发生，一方面使资产减值损失增加60000元；另一方面使坏账准备增加60000元。因此，这项业务涉及“资产减值损失”账户的借方和“坏账准备”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
（4）实际发生坏账时的账务处理
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。
【例10-40】 根据上例，A公司应收甲公司的账款由于甲公司在2014年2月公司破产，所欠1000000元账款有80000元无法收回，确认为坏账。编制会计分录。
这项经济业务的发生，一方面使坏账准备减少80000元；另一方面使应收账款减少80000元。因此，这项业务涉及“坏账准备”账户的借方和“应收账款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
（5）收回坏账的账务处理
已经确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。
【例10-41】 某企业从2011年开始对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，该企业坏账准备的提取比例预计为5‰。该企业2009年末A组应收账款余额为1200000元。
①则2011年末应计提的坏账准备为
坏账准备提取额＝1200000×5‰＝6000（元）
这项经济业务的发生，一方面使资产减值损失增加6000元；另一方面使坏账准备增加6000元。因此，这项业务涉及“资产减值损失”账户的借方和“坏账准备”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
②2012年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
这项经济业务的发生，一方面使坏账准备减少1600元；另一方面使应收账款减少1600元。因此，这项业务涉及“坏账准备”账户的借方和“应收账款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
③2012年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。
按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：1440000×5‰＝7200（元）。
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000－1600＝4400（元）。
年末应补提的坏账准备金额为：7200－4400＝2800元。
这项经济业务的发生，一方面使资产减值损失增加2800元；另一方面使坏账准备增加2800元。因此，这项业务涉及“资产减值损失”账户的借方和“坏账准备”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
④2013年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又收回，款项已存入银行，有关账务处理如下。
这项经济业务的发生，要同时从两个方面去反映：一方面要反映应收账款增加1600元，同时使企业的坏账准备增加1600元；另一方面，银行存款增加1600元，应收账款减少1600元。通过两笔分录，可以反映债务单位的信用情况。因此，这项业务涉及两笔会计分录：一是涉及“应收账款”账户的借方和“坏账准备”账户的贷方；二是涉及“银行存款”账户的借方和“应收账款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
⑤2014年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。
本年末坏账准备余额应为：1000000×5‰＝5000（元）。至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200＋1600＝8800（元）。
年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800－5000＝3800（元）。
这项经济业务的发生，一方面使资产减值损失增加3800元；另一方面使坏账准备增加3800元。因此，这项业务涉及账户的“坏账准备”借方和“资产减值损失”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。企业不对应收票据计提坏账准备，待应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。企业的预付账款，因供货单位破产、撤销等原因无望收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，按规定计提坏账。
二、主营业务收入的核算
主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要经营活动取得的收入，包括销售产品、自制半成品，提供工业性劳务等取得的收入。进行主营业务收入核算的一个首要问题就是主营业务收入何时入账，按多少金额入账。企业销售产品所获得的收入应以权责发生制为基础，根据《企业会计准则第14号——收入》规定的条件加以确认。一般情况下，当产品已经发出，产品的所有权已经转移给购买方后，企业收到货款或取得收取货款的凭据，即可确认主营业务收入。
1．设置账户
为了核算和监督企业销售产品和提供劳务所实现的收入以及因销售产品而与购买单位之间发生的货款结算业务，应设置下列账户。
（1）“主营业务收入”账户：该账户属于损益类会计科目，用于核算和监督企业销售产品和提供劳务所实现的收入。其贷方登记企业实现的主营业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入；结转后该账户期末无余额。“主营业务收入”账户应按照产品的种类设置明细账，进行明细分类核算。
（2）“应收票据”账户：该账户属于资产类会计科目，用来核算和监督企业与购买单位开出的商业汇票的结算情况的账户。其借方登记收到购买单位开出的商业汇票；贷方登记实际收到的票据款；期末如有余额在借方，表示企业持有的期末尚未收回的票据应收款。
（3）“预收账款”账户：该账户属于负债类会计科目，用来核算和监督企业按照合同规定向购货单位预收的款项。其贷方登记预收购买单位的货款；借方登记用产品或劳务抵偿的预收货款；期末余额如在贷方，表示企业向购货单位预收的款项；期末余额如在借方，表示企业应收由购货单位补付的货款（债权）。该账户应按照购货单位设置明细账，进行明细分类核算。期末，根据该账户所属明细账余额的方向分析判断该账户余额的性质。
对于预收款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”账户，而将预收款业务并入“应收账款”账户核算，此时的“应收账款”账户属于企业的债权债务结算账户，期末余额在借方时表示尚未收回的应收款（债权），期末余额在贷方时表示尚未结算的预收款（债务）。
2．主营业务收入的账务处理
【例10-42】 亚宇公司销售甲产品20件给胜利公司，销售单价20000元，计价款400000元，增值税率17％，货款收到存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加468000元；另一方面使主营业务收入增加400000元，增值税增加68000元。因此，这项业务涉及“银行存款”账户的借方和“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-43】 亚宇公司按照销售合同规定预收长江公司订购甲产品的货款150000元，已存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加150000元；另一方面使企业的预收账款增加150000元。因此，这项业务涉及“银行存款”账户的借方和“预收账款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-44】 亚宇公司销售给黄河公司乙产品20件，销售单价15000元，计价款300000元，增值税率17％，货款未收。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款增加351000元；另一方面使企业的主营业务收入增加300000元，应交增值税增加51000元。因此，这项业务涉及“应收账款”账户的借方和“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-45】 亚宇公司本月预收长江公司150000元的货款，现已发出甲产品10件，销售单价20000元，计价款200000元，增值税率17％，原预收款不足部分的差额84000元已收存银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的预收账款减少150000元，银行存款增加84000元；另一方面使企业的主营业务收入增加200000元，应交税费增加34000元。因此，这项业务涉及“预收账款”、“银行存款”账户的借方和“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-46】 亚宇公司采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件，销售单价15000元，价款共计270000元，应收增值税的销项税45900元，收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应收票据增加315900元；另一方面使企业的主营业务收入增加270000元，应交增值税增加45900元。因此，这项业务涉及“应收票据”账户的借方和“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
三、主营业务成本的核算
企业销售产品后，从理论上讲，在确认产品销售收入的同时就应该确认产品销售成本。但在实际工作中，企业为了简化核算工作，通常在月份终了，汇总结转经计算确定的产品销售成本，即从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户，以便与“主营业务收入”相配比。
1．账户设置
“主营业务成本”账户：用来核算和监督企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本（即产品销售成本）。其借方登记从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的已销售产品的成本；期末经过结转之后该账户没有余额。“主营业务成本”账户可按照主营业务的种类进行明细核算。
2．主营业务成本的账务处理
【例10-47】 结转本月销售的30件甲产品、38件乙产品的生产成本。假设本月销售的甲、乙产品均为本月生产完工入库的产品。从表10-5可知甲产品生产成本每件12905.5元，乙产品生产成本每件8265元，按个别计价法计算本月销售产品成本如下。
这项经济业务的发生，一方面使企业甲、乙产品销售成本即主营业务成本分别增加387165元和314070元；另一方面使企业的甲、乙产品即库存商品分别减少387165元和314070元。因此，这项经济业务涉及“主营业务成本”账户的借方、“库存商品”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
四、营业税金及附加的核算
（一）营业税金及附加的计算
企业销售产品或提供服务，应按规定计算应交纳的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。其中，消费税、营业税的计算一般是根据企业当月销售额或营业额乘以规定税率计算；城市维护建设税的计算，一般是根据企业当月增值税、消费税、营业税的合计乘以规定税率计算（即税上税）；教育费附加的计算，一般是根据企业当月增值税、消费税、营业税的合计乘以规定费率计算（即税上费）。营业税金及附加通常是按月计算，从当月的销售收入中得到补偿，于下月初交纳。因而计算营业税金及附加时，一方面作为企业的一项负债（应交税费）入账；另一方面作为企业发生的一项费用支出（营业税金及附加）入账。
（二）账户设置
“营业税金及附加”账户：该账户属于损益类会计科目，用来核算和监督企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。其借方登记按照有关规定计算出的各种税金及附加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的营业税金及附加；经过结转之后，该账户期末没有余额。
（三）账务处理
【例10-48】 亚宇公司经计算本月由产品销售应交纳的城市维护建设税为1200元，教育费附加为500元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的营业税金及附加增加1700元；另一方面使企业的应交税费增加1700元。因此，这项业务涉及“营业税金及附加”账户的借方、“应交税费”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
五、营业税的核算
（一）营业税的计算
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。如电信业、广告业、娱乐文化业等服务型企业属于营业税征收对象。营业税按营业额和规定的税率计算应纳税额，其公式：
应纳税额＝营业额×税率
营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项，代垫款项及其他各种性质的价外收费。企业按规定应交纳的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
（二）账户设置
“应交税费——应交营业税”账户：该账户属于负债类会计科目，核算企业按规定应交的营业税。借方发生额，反映企业已经交纳的营业税；贷方发生额，反映应交营业税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的营业税。
（三）账务处理
【例10-49】 达美公司是一家从事物流货物运输的公司，本月向星星公司提供运输劳务，运营收入为500000元，收到对方的转账支票。适用的营业税税率为3％。计算该公司应交的营业税、应交的城市维护建设税和教育费附加，并编制有关会计分录。
（1）确认收入。这项经济业务的发生，一方面使该公司当期银行存款增加500000元；另一方面使公司的其他业务收入增加500000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”账户的借方和“主营业务收入”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
（2）计算该公司应交的营业税并进行账务处理。
应交营业税＝500000×3％＝15000（元）
这项经济业务的发生，一方面使该公司当期营业税金及附加增加15000元；另一方面使公司的负债增加15000元。因此，这项经济业务涉及“营业税金及附加”账户的借方和“应交税费——应交营业税”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
（3）计算该公司应交的城市维护建设税和教育费附加并进行账务处理。
城市维护建设税＝15000×7％＝1050（元）
教育费附加＝15000×3％＝450（元）
这项经济业务的发生，一方面使该公司当期营业税金及附加增加1500元；另一方面使公司的负债增加1500元。因此，这项经济业务涉及“营业税金及附加”账户的借方和“应交税费”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
产品销售业务核算简图如图10-4所示。
图10-4 产品销售业务核算简图
说明： ①预收销货款。
②确认产品销售收入。
③结转产品销售成本。
④计算应交产品销售税金及附加。
⑤支付销售费用。
⑥收到欠款或承兑的商业汇票。
