利润是指企业一定会计期间的经营成果，企业全部收入减去全部费用的结果就是利润（如果是负数就是亏损）。对利润进行核算，可以及时反映企业的投入产出效果和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，为经济决策提供重要依据。
一、企业利润构成
企业利润的形成，有的是通过日常生产经营活动而形成的；有的是与生产经营活动没有直接关系形成的。按照我国2006年2月颁布的《企业会计准则》的规定，企业利润由营业利润、利润总额和净利润构成。
1．营业利润
营业利润是企业利润的主要来源。营业利润用公式表示如下。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2．利润总额
企业的利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。用公式表示如下。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
3．净利润
企业实现的利润总额要按照国家税法的规定计算交纳所得税。所得税后的利润即为企业的净利润。用公式表示如下。
净利润＝利润总额－所得税费用
其中：
所得税费用＝利润总额（税前利润）×所得税税率
【例10-50】 康达公司2009年有关收入、费用金额如下：主营业务收入1000000元，主营业务成本800000元，营业税金及附加50000元，其他业务收入30000元，其他业务成本25000元，管理费用10000元，财务费用2500元，销售费用30000元，营业外收入20000元，营业外支出32500元。所得税率25％。要求：计算营业利润、利润总额、所得税费用、净利润。
营业利润＝（1000000＋30000）－（800000＋25000）－50000－10000－2500－30000＝112500（元）
利润总额＝112500－20000－32500＝100000（元）
所得税费用＝100000×25％＝25000（元）
净利润＝100000－25000＝75000（元）
二、其他业务的核算
其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产等活动。主营业务与其他业务是按照企业从事日常活动的重要性来划分的。其他业务的确认原则和计量方法与主营业务相同。工业企业经营工业生产以外的业务所取得的收入，按规定应交的营业税、城建税及教育费附加等税费，仍通过“营业税金及附加”科目核算。
1．设置账户
（1）“其他业务收入”账户：用来核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。其贷方登记其他业务收入的增加；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入；经过结转后，期末没有余额。该账户应按照其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。
（2）“其他业务成本”账户：用来核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料、出租包装物等发生的相关成本、费用。其借方登记发生的相关的成本和费用等；贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本；经过结转后，该账户期末没有余额。该账户应按照其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。
2．其他业务的账务处理
【例10-51】 亚宇公司出售不需用的原材料，售价80000元，款已收到存入银行。该批原材料成本为65000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的其他业务收入增加80000元，银行存款增加80000元；另一方面使企业的其他业务成本增加65000元，企业的原材料减少65000元。因此，这项业务涉及两笔会计分录：一是涉及“银行存款”账户的借方和“其他业务收入”账户的贷方；二是涉及“其他业务成本”账户的借方和“原材料”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
同时，
三、期间费用
期间费用是指不构成产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用；为筹集生产经营资金而发生的利息和手续费等财务费用；为销售产品而发生运输费、包装费、展览费、广告费等销售费用等。这些费用的发生与产品成本没有直接联系，因而不计入产品生产成本，但他们对企业取得收入有很大的影响，但又很难与各类收入直接配比，所以将其作为与某一期间的营业收入相关的期间费用计入当期损益。有关财务费用的核算已经在资金筹集业务作了介绍。
1．设置账户
（1）“管理费用”账户：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项管理费用。其借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用；经过结转后，期末没有余额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
（2）“销售费用”账户：用来核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项销售费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等。其借方登记发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用；经结转后，期末没有余额。该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
2．期间费用的账务处理
【例10-52】 亚宇公司的李丽出差回来报销差旅费2000元，原借款1500元，不足部分用现金补足。
这项经济业务的发生，一方面使企业管理费用增加2000元；另一方面使企业的其他应收款减少1500元，现金减少500元。因此，这项业务涉及“管理费用”账户的借方和“其他应收款”账户及“库存现金”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-53】 亚宇公司用现金2500元支付本月行政管理部门的办公费。
这项经济业务的发生，一方面使企业管理费用增加2500元；另一方面使企业的现金减少2500元。因此，这项业务涉及“管理费用”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-54】 亚宇公司以存款支付本月行政管理部门负担的财产保险费3000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业管理费用增加3000元：另一方面使企业银行存款减少3000元。因此，这项业务涉及“管理费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-55】 亚宇公司用银行存款33000元支付销售产品广告费。
这项经济业务的发生，一方面使企业销售费用增加33000元；另一方面使企业银行存款减少33000元。因此，这项业务涉及“销售费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
四、营业外收支的核算
营业外收支包括营业外收入和营业外支出，是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，如捐赠收入、罚款收入、固定资产的盘亏、捐赠支出、非常损失、罚款支出以及由于自然灾害造成的损失等。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。由于营业外收支对利润或亏损总额会产生影响，因而必须正确地核算营业外收支。
1．设置账户
（1）“营业外收入”账户：用来核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括罚款收入、捐赠收入等。其贷方登记营业外收入的增加；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入；经过结转后，期末没有余额。该账户应按照营业外收入的项目设置明细账，进行明细分类核算。
（2）“营业外支出”账户：用来核算和监督企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。其借方登记营业外支出的增加；贷方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外支出额；经过结转之后，期末没有余额。该账户应按照营业外支出的项目设置明细账，进行明细分类核算。
2．营业外收支的账务处理
【例10-56】 亚宇公司取得罚款收入50000元，按照规定转作营业外收入。
这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加50000元；另一方面使企业的营业外收入增加50000元。因此，这项业务涉及“银行存款”账户的借方和“营业外收入”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-57】 亚宇公司企业用银行存款40000元捐赠给希望小学。
这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加40000元；另一方面使企业的银行存款减少40000元。因此，这项业务涉及“营业外支出”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
五、企业利润总额形成的核算
根据本章所举亚宇公司的具体经济业务计算本月的利润或亏损总额如下：
营业收入＝400000＋300000＋20000＋270000＋80000＝1250000（元）
营业成本＝701235＋65000＝766235（元）
营业税金及附加＝1700（元）
管理费用＝30000＋2400＋2000＋2000＋2500＋3000＝41900（元）
销售费用＝33000（元）
财务费用＝1500（元）
营业利润＝1250000－766235－1700－41900－33000－1500＝405665（元）
利润总额＝405665＋50000－40000＝415665（元）
在会计核算上，通过将所有的损益类账户结转“本年利润”账户，从“本年利润”账户的借、贷方发生额记录来计算确定企业的利润总额。
1．设置账户
“本年利润”账户：用于核算和监督企业一定时期内实现的净利润或发生的净亏损。其贷方登记会计期末从各收入账户转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入；借方登记从各费用账户转入的本期发生的各种费用，包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出和所得税费用等。年内期末余额如果在贷方，表示截至本期本年度累计实现的净利润；如果在借方，表示截至本期本年度累计发生的净亏损。年末应将该账户的余额转入“利润分配”账户，如果是净利润，应自该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方；如果是净亏损，应自该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方；经过结转之后，该账户年末没有余额。
2．利润总额形成业务的账务处理
【例10-58】 会计期末，亚宇公司结转本月实现的各项收入，其中，主营业务收入1170000元、其他业务收入80000元、营业外收入50000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业各损益类账户所记录的各种收入减少共计1300000元；另一方面使企业的本年利润增加1300000元。因此，这项业务涉及“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”账户的借方和“本年利润”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-59】 会计期末，亚宇公司结转本月发生的各项支出，其中主营业务成本701235元、营业税金及附加1700元、其他业务成本65000元、管理费用41900元、财务费用1500元、销售费用33000元、营业外支出40000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业各损益类账户所记录的各种费用成本减少共计884335元；另一方面使企业的本年利润减少884335元。因此，这项业务涉及“本年利润”账户的借方和“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业外支出”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
通过上项结转，本月的各项收入和支出全部都汇集于“本年利润”账户。将收入与费用进行对比后，根据“本年利润”账户的借、贷方的差额来确定本期的利润总额。本期的利润总额为415665（＝1300000－884335）元。
六、企业净利润的核算
对企业的经营所得，按国家税法的有关规定，应交纳一定的所得税。对企业而言所得税是企业在生产经营过程中发生的一项费用支出，计算出来之后，一般在当月并不实际交纳，所以在形成所得税费用的同时，也产生了企业的一项负债。交纳的所得税应在净利润前予以扣除，交纳所得税之后的剩余利润称为净利润。
1．设置账户
“所得税费用”账户：用来核算和监督企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用。其借方登记按照所得税法规定计算出的应计入当期损益的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用；结转后该账户期末无余额。
2．应交纳所得税的计算
【例10-60】 某企业本年度1～11月份累计应纳税所得额（假定无税前扣除项目，即利润总额）为400000元，累计已交纳所得税100000元（400000×25％），12月份实现的应纳税所得额（无税前扣除项目，即利润总额）为50000元，所得税税率为25％，计算本月应纳所得税额。
本月累计应纳所得税额＝（400000＋50000）×25％＝112500（元）本月应纳所得税额＝112500－100000＝12500（元）
3．所得税费用的账务处理
【例10-61】 亚宇公司本期实现的利润总额为415665元，按照25％的税率计算本期的所得税并予以结转（假设没有纳税调整项目）。
本期应纳所得税额＝415665×25％＝103916.25（元）
这项经济业务的发生，要同时从两个方面去反映：一方面要反映所得税费用增加103916.25元，同时使企业的应交税费增加103916.25元；另一方面期末还须将所得税费用103916.25元结转本年利润账户，使企业本年利润减少103916.25元。因此，这项业务涉及两笔会计分录：一是涉及“所得税费用”账户的借方和“应交税费”账户的贷方；二是涉及“本年利润”账户的借方和“所得税费用”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
同时，
所得税费用结转“本年利润”账户之后，就可根据“本年利润”账户的记录计算确定企业的净利润。本期的净利润为311748.75（＝415665－103916.25）元。
七、利润分配业务的核算
企业在生产经营过程中取得各种收入，在补偿了各项耗费之后形成盈利，按照国家规定交纳所得税后，形成企业的净利润。对于企业实现的净利润应按照国家的有关规定进行合理的分配。
1．利润分配的顺序
利润的分配过程和结果，不仅关系到所有者的合法权益是否得到保护，而且还关系到企业能否长期、稳定的发展。在对企业的净利润进行分配时，应从以下三方面考虑：一部分以公积金的形式留归企业，作为企业扩大生产经营的资金；一部分以红利（或现金股利）的形式分配给投资者（或股东）；一部分以未分配利润的形式保留在账面上，作为增强企业抵御风险能力的资金。根据2006年颁布的《中华人民共和国公司法》规定，企业对实现的净利润一般应按以下顺序进行分配。
（1）弥补以前年度亏损。对于以前年度的亏损，可以用以后年度实现的利润弥补。以前年度的亏损未弥补完的，不能提取法定盈余公积。
（2）提取法定盈余公积。法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取。公司制企业根据公司法的规定按净利润的10％提取。企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取。
（3）提取任意盈余公积。公司从税后利润中提取法定盈余公积后，经股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积。任意盈余公积由企业自行提取。
（4）向投资者分配利润。公司弥补亏损和提取法定盈余公积金及任意盈余公积金后的剩余净利润，加上年初的未分配利润即为可供分配的利润，可以按照董事会的决议向投资者进行分配。有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润，股份有限公司按照股东持有股份比例分配股利。
企业的净利润除国家另有规定外，应严格按以上顺序分配。企业以前年度的亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积金；在提取法定盈余公积金前不得向投资者分配利润。《公司法》规定，在公司弥补亏损和提取法定盈余公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司；公司持有的本公司股份不得分配利润。
2．未分配利润的计算
未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。它是企业所有者权益的重要组成部分。
本期未分配利润＝本期实现的净利润－本期已分配利润
期末未分配利润＝期初未分配利润＋本期未分配利润
其中：
本期已分配利润＝提取的盈余公积＋向投资者分配的利润或股利
【例10-62】 续【例10-50】，假定康达公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按5％提取任意盈余公积，按净利润的40％作为应付给投资者的利润，计算法定盈余公积、任意盈余公积、应付给投资者的利润以及未分配利润。
提取的法定盈余公积＝75000×10％＝7500（元）
提取的任意盈余公积＝75000×5％＝3750（元）
应付利润＝75000×40％＝30000（元）
未分配利润＝75000－（7500＋3750＋30000）＝33750（元）
3．利润分配业务的账务处理
（1）设置账户。
“利润分配”账户：企业进行利润分配，意味着企业实现的净利润的减少，本应借记“本年利润”账户，直接冲减本年实现的净利润，这样，“本年利润”账户的期末贷方余额只能是未分配利润，不能反映本年累计实现的净利润数额。而管理上既需要会计提供企业实现的全年累计净利润，又需要提供未分配利润数额。因此，设置“利润分配”账户，作为“本年利润”的备抵调整账户，用来核算和监督企业的利润分配和历年结存的未分配利润。其借方登记实际分配的利润额，如提取的盈余公积和分给投资者的利润；贷方平时一般不作登记；在年度内该账户的期末余额在借方，表示企业累计已分配利润。平时，将“本年利润”账户的贷方余额，即累计实现的净利润，与“利润分配”账户的借方余额，即累计已分配利润相减，即可求得未分配的利润数额。年度终了，企业将全年实现的净利润，自“本年利润”账户的借方结转记入“利润分配”账户的贷方。结转后，“利润分配”账户如为贷方余额，表示历年结存的未分配利润；如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。为了具体反映企业利润分配的去向和历年分配后的结余金额，该账户一般应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账户，进行明细分类核算。
“盈余公积”账户：用来核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积金的增减变动及其结余情况。其贷方登记提取的盈余公积金；借方登记实际使用的盈余公积金；期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。该账户应设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等明细账户，进行明细核算。
“应付股利”账户：用于核算和监督企业向股东和投资者分配利润的情况。其贷方登记应付给投资者的利润；借方登记实际支付给投资者的利润；期末余额在贷方，表示应付尚未支付的利润。
（2）账务处理。
【例10-63】 假设上述亚宇公司实现的净利润是企业全年实现的净利润，按年净利润311748.75元的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。
这项经济业务的发生，一方面使企业的利润分配增加46762.32元；另一方面使企业的法定盈余公积增加31174.88元，任意盈余公积增加15587.44元。因此，这项业务涉及“利润分配”账户的借方和“盈余公积”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-64】 年末，企业决定按净利润的40％分配给投资者利润124699.5元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的利润分配增加124699.5元；另一方面使企业的应付股利增加124699.5元。因此，这项业务涉及“利润分配”账户的借方和“应付股利”账户的贷方。应编制的会计分录如下。
【例10-65】 年末，企业将“本年利润”账户的贷方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。
这项年终结账业务的发生，一方面使企业记录在“本年利润”账户的累计净利润减少311748.75元；另一方面使企业“利润分配”中的未分配利润增加311748.75元。因此，这项业务涉及“本年利润”账户的借方和“利润分配——未分配利润”账户的贷方。应编制的会计分录如下：
【例10-66】 年末，企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。
这项年终结账业务的发生，一方面使企业“利润分配”中的未分配利润减少171461.82元；另一方面使企业的已分配数，即提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和应付股利分别减少31174.88元、15587.44元和124699.5元。因此，这项业务涉及“利润分配——未分配利润”账户的借方和“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付股利”账户的贷方。应编制的会计分录如下：
年末未分配利润数额为140286.93（＝311748.75－31174.88－15587.44－124699.5），即“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额。
利润形成及分配业务核算简图如图10-5所示。
图10-5 利润形成及分配业务核算简图
说明： ①将所有收入类账户结转“本年利润”账户贷方。
②将所有费用成本类账户结转“本年利润”账户借方。
③提取盈余公积和向投资者分配利润。
④年末，将“本年利润”账户贷方余额结转“利润分配——未分配利润”账户。
⑤年末，将“利润分配”其他明细账户借方余额结转“利润分配——未分配利润”明细账户。
综上所述，企业的主要经济业务可以概括为：筹集到货币资金之后，用货币资金购买原材料、固定资产等，然后将其投入生产领域，开始产品的生产，产品生产出来之后，将其销售出去实现其价值，在补偿了生产过程中的耗费之后，对其剩余部分要在各方之间进行合理的分配，进而产生企业的未分配利润。
