第四节 科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理程序的特点
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。这种账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上进行简化而形成的。
二、科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的设置
采用科目汇总表账务处理程序，除了和记账凭证账务处理程序一样设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还须另设“科目汇总表”。
科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制、列示有关各总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。它的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。
账簿设置和记账凭证账务处理程序相同，即仍须设置现金日记账、银行存款日记账以及各种明细分类账和总分类账。总分类账可以采用三栏式账页，也可以采用多栏式账页。
三、科目汇总表的编制方法
在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写；其次根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定，业务较多的可以每日汇总；业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。在科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。
科目汇总表格式如表6-1和表6-2所示。
表6-1 科目汇总表（格式一）
表6-2 科目汇总表（格式二）
四、科目汇总表账务处理程序的步骤
（1）根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。
（2）根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
（3）根据记账凭证及其所附的原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细账。
（4）根据各种记账凭证编制科目汇总表。
（5）根据科目汇总表登记总分类账。
（6）将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对。
（7）月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。
以上记账程序如图6-3所示。
图6-3 科目汇总表账务处理程序
五、科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围
科目汇总表账务处理程序由于采取汇总登记总分类账的方式，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于核对账目。它适用于经济业务较多的单位。
六、科目汇总表账务处理程序举例
现举例说明科目汇总表账务处理程序下，各种记账凭证和科目汇总表的编制方法，以及现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各相关明细账的登记。
1．南方公司2013年1月1日有关账户余额如表6-3所示。
表6-3 南方公司2013年1月1日有关账户余额
2．2013年1月该公司发生下列经济业务（不考虑增值税）：
（1）1日，企业行政部门小王暂借差旅费300元，财务科以现金付讫。
（2）2日，向东海厂购入A材料80000元，货款先用银行存款支付一半，其余暂欠。
（3）3日，以现金支付上项材料运杂费400元。
（4）3日，上项材料验收入库，结转采购成本。
（5）4日，从银行提取现金40700元。
（6）4日，以现金40000元发放职工工资。
（7）8日，领用A材料136400元，其中甲产品用81000元，乙产品用43500元，车间修理用6400元，工厂行政部门用5500元。
（8）11日，售给名声厂甲产品500件，货款90000元存入银行。
（9）12日，以银行存款支付本公司技校经费1000元。
（10）13日，以银行存款支付本月产品广告费800元。
（11）15日，以银行存款支付设备修理费100元，法律咨询费300元。
（12）18日，售给金观厂乙产品500件，货款60000元尚未收到。
（13）19日，以银行存款支付本月销售产品包装费700元。
（14）29日，分配本月应付供电公司电费7000元，其中甲产品用3000元，乙产品用2500元，车间一般消耗1000元，厂部用500元。
（15）29日，分配结转本月职工工资40000元，其中甲产品工人工资15000元，乙产品工人工资20000元，车间管理人员工资1700元，厂部管理人员工资3300元。
（16）30日，计提本月固定资产折旧15000元，其中车间10000元，厂部5000元。
（17）31日，根据甲、乙产品生产工时比例分配本月发生的制造费用（甲产品6000小时，乙产品4000小时）。
（18）31日，本月投产的甲产品1000件和乙产品1000件全部完工，验收入库。
（19）31日，按销售收入的5％计算本月应交消费税。
（20）31日，结转本月销售甲产品的生产成本60000元，乙产品的生产成本40000元。
（21）31日，将各收支账户结转“本年利润”。
（22）31日，按规定计缴所得税（税率30％）。
（23）31日，按税后利润的10％提取盈余公积。
（24）31日，税后利润按投资比例应付给投资者利润计3015元。
3．科目汇总表账务处理程序业务流程如下：
（1）原始凭证或原始凭证汇总表（具体表格略），以上述文字代替。
（2）根据原始凭证编制记账凭证，如表6-4～表6-32所示。
表6-4 付款凭证
表6-5 付款凭证
表6-6 转账凭证
表6-7 付款凭证
表6-8 转账凭证
表6-9 付款凭证
表6-10 付款凭证
表6-11 转账凭证
表6-12 收款凭证
表6-13 付款凭证
表6-14 付款凭证
表6-15 付款凭证
表6-16 转账凭证
表6-17 付款凭证
表6-18 转账凭证
表6-19 转账凭证
表6-20 转账凭证
表6-21 转账凭证
表6-22 转账凭证
表6-23 转账凭证
表6-24 转账凭证
表6-25 转账凭证
表6-26 转账凭证
表6-27 转账凭证
表6-28 转账凭证
表6-29 转账凭证
表6-30 转账凭证
（3）根据收款、付款凭证登记现金、银行存款日记账，如表6-31和表6-32所示。
表6-31 现金日记账
表6-32 银行存款日记账
（4）根据原始凭证及原始凭证汇总表或记账凭证登记明细账。在这里，为简化业务，本书只列举“生产成本”明细账的登记（多栏式），其他明细账虽然采用的账页格式（三栏式、数量金额式）不同，但登记的方法基本一致，所以这里从略。如表6-33和表6-34所示。
表6-33 生产成本明细账
表6-34 生产成本明细账
注： 为红字。
（5）根据记账凭证编制科目汇总表，如表6-35所示。
表6-35 科目汇总表
（6）登记总分类账簿：月终时，根据编制的科目汇总表登记有关总分类账。总账的登记工作可在每旬汇总后登记，也可在月末根据全月发生额每月登记一次，如表6-36～表6-62所示。
表6-36 总分类账
表6-37 总分类账
表6-38 总分类账
表6-39 总分类账
表6-40 总分类账
表6-41 总分类账
表6-42 总分类账
表6-43 总分类账
表6-44 总分类账
表6-45 总分类账
表6-46 总分类账
表6-47 总分类账
表6-48 总分类账
表6-49 总分类账
表6-50 总分类账
表6-51 总分类账
表6-52 总分类账
表6-53 总分类账
表6-54 总分类账
表6-55 总分类账
表6-56 总分类账
表6-57 总分类账
表6-58 总分类账
表6-59 总分类账
表6-60 总分类账
表6-61 总分类账
表6-62 总分类账
（7）将总分类账与日记账、明细账核对（略）。
（8）根据总分类账与明细账编制财务会计报表（略）。
