周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。财政部2006年《企业会计准则第1号──存货》应用指南规定周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等可以采用一次转销法、五五摊销法或者分期摊销法进行摊销。
对一般生产性企业（除建造承包商），准则只列举了包装物和低值易耗品的摊销方法，其他周转材料未作具体规定。从其定义结合实践来看，企业周转材料的内容较多，而且性质不同，摊销方法也不应千篇一律。
一、周转材料的分类探讨
从周转材料的定义分析，企业的周转材料应该包括低值品和易耗品两大类（含包装物），可进一步细分为低值易耗品、低值耐耗品和高值易耗品三种。
也就是说低值易耗品是企业能够多次使用，但价值低于固定资产，使用时间略短于固定资产的材料，如某些劳保用品、维修工具、五金工具、包装材料等。
低值耐用品是企业能够多次使用，价值低于固定资产，但使用时间在一年以上，如办公桌椅、非机动车（手推车、三轮车、板车）等。
高值易耗品是指能够多次使用，价值等同于固定资产，但使用时间较短（一般在一年以内），如某些专业工具、工业模具等。
对于单位价值较低，但每次领用数额较大的，应归于高值易耗品核算较为合适，如某车间每半年一次领用工作服50套，每套200元，计10000元。
二、周转材料的具体核算探讨
（一）低值易耗品应按一次转销法核算
一次转销法是指在领用低值易耗品时就将其全部价值一次计入当月成本费用的方法。对一般意义上的低值易耗品由于其价值较低，使用期限较短，一次摊入成本费用不会对财务、成本管理造成大的影响，不会使会计信息的使用者产生错误的判断，不违反客观真实性原则。若采用五五摊销或分期摊销只会增加核算的繁琐性，没有太大的管理价值。
【例1】机修车间领用通用工具两件，每件30元。
借：制造费用──机修车间 60
贷：周转材料──低值易耗品（通用工具） 60
（二）低值耐用品应按五五摊销法核算
五五摊销法是指材料领用时摊销一半的价值，报废时再摊销另一半的价值。作为低值耐用品由于使用时间较长（一年以上），若没有账面记录，很容易造成资产流失，所以若采用一次转销法则不利于资产管理。而五五摊销法相比分期摊销法既简化了核算，又保留了材料的账面记录，能够有效地保证资产的安全完整，因此应采用五五摊销法。
【例2】某企业办公室领用办公桌5台，每台价值200元。
①领用时：借：周转材料──在用 1000
贷：周转材料──在库 1000
②领用时摊销：借：管理费用──办公费 500
贷：周转材料──摊销 500
③报废时（无残值）:
借：管理费用──办公费 500
贷：周转材料──摊销 500
④报废同时注销：
借：周转材料──摊销 1000
贷：周转材料──在用 1000
（三）高值易耗品应采用分期摊销法
虽然准则只规定了一次转销法和五五摊销法两种摊销方法，但对于价值较高（超出固定资产标准）而使用期限又较短的物资，采用一次转销法和五五摊销法都会造成成本、利润的较大波动，不利于财务管理。采用分期摊销法则相对均衡，也符合客观性和可比性的原则，对会计信息的使用者也不会造成误解。
【例3】某陶瓷制造企业每条生产线一次需铺设碳化硅板5吨，使用期5个月，每吨10000元，计50000元，金额较大，采用分期摊销法较为合理。
领用时： 借：待摊费用 50000
贷：周转材料 50000
分5个月，前4个月每月末摊销时：
借：制造费用 10000
贷：待摊费用 10000
第5个月末，收回残值1000元
借：银行存款 1000
制造费用 9000
贷：待摊费用 10000
三、周转材料的进一步探讨
对于能一次摊销的低值易耗品，按照实质重于形式的原则，其相当于普通一次性消耗材料，所以从简化核算与提高管理效率的角度出发，可以将这部分低值易耗品直接归于原材料之下，不单列作周转材料核算与管理，这样更有利于提高核算和管理的效率，如某些零星的专用工具，维护性工具仪表仪器。
【例4】某企业电工领用电工工具2套，每套100元。
①购入时：
借：原材料──辅助材料 200
贷：现金 200
②领用时：
借：制造费用 200
贷：原材料──辅助材料 200
对于高值易耗品，为了保证核算的真实客观，应参照固定资产提取折旧的方法分情况按直线法、加速法等摊销更为确切合理。如某些小型车辆及运输工具可按工作量法摊销，小型机械和通信设备等更新较快的工具可采用加速折旧法摊销。
【例5】某冲压车间领用模具一批，计10000元，其损耗与工作量成正比，预计可使用100个工时，三个月内依次使用了50、30、20工时。
第一个月：借：制造费用 5000
贷：待摊费用 5000
第二个月：借：制造费用 3000
贷：待摊费用 3000
第三个月：借：制造费用 2000
贷：待摊费用 2000
四、结语
随着改革的进一步深化，世界经济一体化趋势的加强，企业的精细化管理要求也越来越高。为使会计信息更准确客观地反映各种复杂的经济业务，企业应当在会计准则、制度的指导下，不断完善周转材料的核算与管理办法，以适应市场竞争的需要。
