第三节 财产清查结果的处理
通过财产清查所发现的财产管理和核算方面的问题，应当分析产生问题的原因和性质，提出处理建议；积极处理多余积压财产，清理往来款项；总结经验教训，建立健全各项管理制度；及时调整账簿记录，保证账实相符。总之，财产清查以后，针对所发现的问题和缺点，应当认真总结经验教训，制订出相应的改进工作的具体措施和制度，明确资产管理责任，以进一步加强财产管理。
一、财产清查结果处理的步骤
1．审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
2．审批之后的处理
根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。
二、账户设置
为了核算和监督在清查财产过程中查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值，应当设置和运用“待处理财产损溢”账户。
“待处理财产损溢”账户用来核算在清查财产过程中所查明的各项财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的借方登记发生的各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额；贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额。处理前的借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；处理前的贷方余额为尚未处理的各种财产物资的净溢余。该科目下设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。
企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
企业的各项待处理财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
三、财产清查结果账务处理
现以工业企业为例说明库存现金、存货和固定资产清查结果的处理。
1．现金短缺或溢余的账务处理
企业每日终了，结算现金收支或财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，在未查明原因前，应根据“现金盘点报告表”，先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后，再根据不同情况分别处理。
【例7-1】 南方公司在财产清查中，发现现金短缺500元，经查明，属于应由出纳人员赔偿的为300元，应由保险公司赔偿的为50元，还有150元属于无法查明原因的，经领导批准，作为管理费用处理。
在查明原因前，编制会计分录如下。
在查明原因后，经领导批准，编制会计分录如下：
【例7-2】 南方公司在财产清查中，发现现金溢余300元；经查，其中200元应支付给某客户，还有100元属无法查明原因，经领导批准，转为营业外收入处理。
在查明原因前，编制会计分录如下。
在查明原出后，经领导批准，编制会计分录如下。
2．存货盘盈、盘亏的账务处理
财产清查中发现的盘盈和盘亏的存货，未查明原因前，应根据“存货盘点报告表”先记入“待处理财产损溢”账户。查明原因后，经批准再根据不同情况分别进行以下处理：
（1）对于盘盈的存货，凡属收发计量或核算上的误差等原因造成的，经批准可冲减管理费用。
（2）对于盘亏的存货，应分别按以下情况进行处理：属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后，净损失记入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。
【例7-3】 南方公司盘盈甲材料500吨，价值5000元。报经批准前，根据实存账存对比表的记录。
编制会计分录如下：
经查明这项盘盈材料，是属于收发计量的差错造成的，所以经批准冲减本月份管理费用。
编制会计分录如下。
3．固定资产盘盈、盘亏的处理
【例7-4】 南方公司在财产清查中，发现盘亏设备一台，原值80000元，已提折旧30000元。
批准前，编制会计分录如下。
批准后，编制会计分录如下。
