第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
1．资产负债表的概念
资产负债表是指反映单位或组织在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将单位或组织在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
2．资产负债表的意义
通过编制资产负债表，可以反映有关单位或组织的资产总额及其配置状况，进而分析该单位或组织在某一日期所拥有的资产总额及其构成情况；可以反映该单位或组织在某一日期的负债总额及其构成情况，进而分析该单位或组织目前与未来需要支付的债务数额；可以反映该单位或组织所有者权益总额及其构成情况，了解该单位或组织现有投资者在企业资产总额中所占的份额。资产负债表可以帮助报表使用者较全面地了解有关单位或组织的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
二、资产负债表的结构和内容
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据《企业会计准则》的规定，我国单位或组织的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小进行排列；右方为负债和所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。账户式资产负债表采用资产总额等于负债加所有者权益总额的对照结构。据此，资产负债表的项目有以下几个方面。
（1）资产类项目。资产类项目按资产的流动性大小或按资产的变现能力强弱分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。流动资产项目包括货币资金、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等；非流动资产项目包括固定资产、无形资产等。
（2）负债类项目。负债类项目按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和非流动负债两类。流动负债项目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等；非流动负债主要包括长期借款等。
（3）所有者权益类项目。按其来源分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
我国的资产负债表又称比较资产负债表，采用前后两期对比方式编列，表中各项目既列出了期末数，又列示了年初数，利用期末数与年初数的比较，可以了解有关单位或组织财务状况的变动情况及其变化发展趋势。
三、资产负债表的编制方法
通常，资产负债表的各项目均须填列“年初数”和“期末数”两栏。其中，“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
“期末数”可为月末、季末或年末的数字，由于报表项目与会计科目内容并不完全一致，“期末数”各项目的填列方法如下。
1．直接根据总分类账户余额填列
资产负债表中的大多数报表项目可根据有关总账余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”、“实收资本”等项目。
2．根据若干个总分类账户余额分析计算填列
资产负债表中有些项目须根据几个总分类账户余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”两个总分类账户期末借方余额合计数填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等账户的期末借方余额之和填列；“未分配利润”项目，1～11月份，应根据“本年利润”账户的余额和“利润分配”账户的余额计算填列，“本年利润”账户为贷方余额，“利润分配”账户为借方余额，则以二者的差额填入，贷方余额大于借方余额，填正数，反之填负数；年末，则根据“利润分配”账户的年末贷方余额直接填列本项目，如为借方余额，则填负数。
3．根据有关明细分类账户余额分析计算填列
资产负债表中有些项目需要根据明细分类账户余额来分析计算填列。例如，“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和填列；“预付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账账户所属明细账户的期末借方余额之和填列；“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两个总账账户所属明细账户的期末贷方余额之和填列；“预收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账账户所属的明细账户的贷方余额之和填列。
4．根据总账和明细账的余额分析计算填列
资产负债表中的“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”总账账户所属明细账户中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
5．根据总账账户与其备抵账户抵消后的净额填列
资产负债表中的“固定资产”项目，根据“固定资产”账户的期末借方余额，减去“累计折旧”账户的期末贷方余额后的金额分析计算填列。
会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。
四、资产负债表的编制实例
振华公司2013年12月31日全部总分类账户和所属明细分类账户余额如表8-1所示。
表8-1 总分类账户和所属明细分类账户余额
根据表8-1所给资料编制振华公司2013年12月的资产负债表，格式如表8-2所示。表8-2资产负债表的“年初数”栏中的数字是根据该公司上年度资产负债表中的“期末数”栏的数字直接填列。
表8-2 资产负债表
