合同资产列报与转换

合同资产应当在财务报表中单独列报，满足无条件收款权后转入应收账款，但实务中存在以下问题：

      一是未单独列报，而是包含于应收账款或存货。合同资产与应收账款和存货是不同性质的债权性资产，单独列报便于财务报表使用者理解，合并列报不仅不符合《企业会计准则第30号-财务报表列报》关于“性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报”的规定，还影响减值准备计提。
      二是未区分流动性与非流动性。合同资产预计在资产负债表日起超过一年内变现的，应当列报为其他非流动资产，如一年以上的质保金、PPP项目确认的超过一年的合同资产，但有的企业未进行区分，均列报于流动资产中的合同资产。
      三是列报于非流动资产的合同资产转入流动资产的项目各异。一年内到期的非流动资产，应当转入流动资产。实务中，有的转入“一年内到期的非流动资产”项目，有的转入“合同资产”项目，还有的不进行转换。转入前两者均有一定合理性，转入“一年内到期的非流动资产”更符合准则列报体系规则。
      四是合同资产转入应收账款账龄划分标准不一。合同资产是有附加条件，即有履约义务的合同权利，附加条件达成后，合同资产应当转入应收账款。转入应收账款的账龄划分，有的以确认收入时作为起点连续计算账龄；有的则视同新产生的债权，在转入时点作为重新计算账龄的起点。对于按照时段法确认收入形成的“未确认工程施工”合同资产（原准则列报于“存货”），通常以完成结算转入应收账款时点划分账龄。除工程类合同资产外，包括质保金在内的合同资产转入应收账款如何划分账龄做法不一，既有连续计算账龄，也有重新计算账龄，两种做法均有一定合理性，实务中以连续计算账龄较为普遍。