外币会计报表折算

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外币会计报表折算（translation of foreign currency statements）

外币会计报表折算是为了编制合并报表或便于了解境外实体经营状况，将一套业已编制完成的以外国货币为记账本位币的会计报表，运用一定的折算方法，折算为以本国货币表述的会计报表的过程。是指将以外币表示的会计报表折算（或翻译）为某一特定货币（通常为母公司的记帐本位币）表示的会计报表。

外币会计报表折算的意义主要表现为三个方面：

第一，满足跨国公司合并其在世界范围内的子公司会计报表，以反映其集团综合财务状况和经营成果的需要。

第二，为了向外国股东和其他使用者提供适合于他们阅读和使用会计报表的需要。外币会计报表折算外币会计报表折算外币会计报表折算

第三，为了在外国证券市场上发行股票和债券，需要按一定的汇率将本国货币表示的会计报表折算为相关的外国货币表示的会计报表。

外币会计报表折算主要涉及两大问题：一是采用何种汇率对外币会计报表项目的数据进行折算；二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币会计报表折算差额如何处理的问题。

如我国会计制度规定，我国企业在国外或港澳地无有附属企业的（包括需要与本企业编制合并会计报表的被投资企业），如以当地货币作为记账本位币编制会计报表，企业在将附属企业会计报表汇编和合并时，应将其会计报表折算成人民币金额，再与本企业的人民币报表进行汇编和合并。故企业编制合并报表是外币会计报表折算的第一种目的。根据我国《企业会计准则》规定，如果企业选用某种外国货币为记账本位币，到会计期末就应该将外币会计报表折算成人民币报表。另外，为了使习惯持不同纲币观念的报表使用者便于理解，而将一些外币表示的会计报表折算成人民币报表，或者为满足特定的国外投资者的需要，而将人民币报表折算成某种外国货币报表，这属于外币会计报表折算的第二种目的。

外币业务的核算是国际会计公认的三大会计难题之一，外币会计报表折算的方法至今尚未形成统一的国际惯例。

　　一、国际上的外币会计报表折算方法

从目前世界各国外币会计报表折算的情况来看，所采 用的外币会计报表折算方法基本上可以分为单一汇率法和多种汇率法两大类。

单一汇率法主要有现行汇率法一种折算方法；

多种汇率法主要包括：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法等三种折算方法。

外币会计报表折算的上述四种方法比较如下：

外币会计报表折算方法比较表
项目		现行汇率法	流动与非流动项目法	货币性与非货币性项目法	时态法
现金		现行汇率	现行汇率	现行汇率	现行汇率
应收帐款		现行汇率	现行汇率	现行汇率	现行汇率
存货	按成本	现行汇率	现行汇率	历史汇率	历史汇率
	按市价	现行汇率	现行汇率	历史汇率	现行汇率
投资	按成本	现行汇率	历史汇率	历史汇率	历史汇率
	按市价	现行汇率	历史汇率	历史汇率	现行汇率
固定资产		现行汇率	历史汇率	历史汇率	历史汇率
无形资产		现行汇率	历史汇率	历史汇率	历史汇率
应付帐款		现行汇率	现行汇率	现行汇率	现行汇率
长期负债		现行汇率	历史汇率	现行汇率	现行汇率
实收资本		历史汇率	历史汇率	历史汇率	历史汇率
留存收益		平衡数	平衡数	平衡数	平衡数

　　二、我国外币会计报表折算方法

我国外币会计报表折算，包括境外子公司以外币表示的会计报表的折算，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表的折算。

1、资产负债表的折算方法如下：

（1）所有资产类账户和负债类账户均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。

（2）所有者权益类账户除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。

（3）“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列。

（4）折算后资产类账户与负债类账户和所有者权益类账户合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反映。

（5）年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。

2、外币利润表和利润分配表的折算方法如下：

（1）利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目应按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的汇率，则须在合并报表附注中说明。

（2）利润分配表中“净利润”项目按折算后利润表中该项目的金额填列。

（3）利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上期折算后的会计报表“未分配利润”项目期末数列示。

（4）利润分配表中“未分配利润”项目根据折算后的利润分配表其他各项目金额计算确定。

（5）上年实际数按照上年折算后利润表和利润分配表有关数字列示。

选择外币会计报表折算方法的原则在折算外币会计报表时，涉及到不同折算汇率的选择问题，可以将全部报表项目按一个统一的汇率折算，也可以根据报表项目的不同性质，采用不同的汇率折算，从而形成了不同的外币会计报表折算方法。

外币会计报表折算方法的选择总的来说，应遵循三条基本原则：

（1）目标原则。即折算方法的选有和应与折算具体目标相一致。外币报表折算方法应服从于外币报表换算的目标，离开折算目标的折算方法提供不了有用的报表信息。

（2）功能货币原则。在选择折算方法时，应以功能货币为原则。

（3）经济环境原则。要求在选择折算方法时考虑子公司所在国的经济环境。这里的经济环境主要指一个国家的通货膨胀情况和外汇管理体制。