如何做好货币资金的审计?

释放双眼,带上耳机,听听看~!

一、现金

1、首先获取银行流水,核对发生额与现金存取数据是否一致;

2、其次现在提倡通过银行流水支付业务款项,极少公司通过现金进行交易,多为备用金等,可以通过查看收付款收据,检查业务合同、订单、出入库单,判断款项收付的合理性;

3、最后盘点,现场盘点时,一定要仔细观察财务室中,现金是否从保险柜中取出,观察所有的现金是否拿出,是否有其他的保险柜;多个地方存放现金需同时盘点,发现异常情况需当场询问,及时上报给现场负责人。

二、银行存款:

审计证据主要是从外部获取信息以及内部双向核对

1、获取《企业信用报告》

可了解公司担保、信贷情况;如下图

如何做好货币资金的审计?

2、账户完整性

获取《企业银行已开立账户结算清单》:查询企业开立的所有银行账户及账户状态

如何做好货币资金的审计?

注:银行开户清单只显示人民币账户,对于外币户不显示,需要在清单涉及的银行拉所有开户;

3、银行函证

银行函证是审计程序中最重要的环节之一,主要目的是核实账户数量及账户余额,借款、银行承兑汇票,理财产品等项基于资产负债表日的余额以及冻结、担保等情况。

要保证由审计人员直接寄收,保持全过程对函证的控制,或亲自函证,可进行观察,是否存在虚假伪造的情况。

银行询证函共有14项,最近两年,银行询证函手续费上涨,实行按项收费,有些项目组会考虑被审计单位的成本,或者认为风险较低,可能只函证第一项,剩下的13项未核实,会导致信息不完整有遗漏,潜在的风险无法识别,所以一定要保证所有项都被函证;

另外有些银行会寄回自己模板的询证函,核实的信息只有第一项银行余额部分,一定要联系银行补充查询寄回。

如果公司存在舞弊造假的情况,一般都会牵扯货币资金科目,如康得新事件。所以银行函证非常重要,要谨慎对待。

关于资金归集账户函证

康得新2018年账户资金归集账户122亿,以余额呈现,实际账户无余额,被用于混淆视听,导致增强了造假手段的隐蔽性。

2021年年初财政部发布了新的银行询证函模板,增加了资金归集查询模块。资金归集主要在以集团管理形式的企业中采用,方式有集团总部结算中心或企业财务公司、银行资金池等,在对集团所属成员单位实施函证程序时,先询问是否存在资金归集,获取银行归集信息,对集团所属成员单位开户银行进行函证的同时,集团项目组应当要求对归集户进行函证,双向核对,保证数据的真实性和完整性。

4、银行流水核对

审计人员在被审计单位财务人员的陪同下,前往银行打印审计期间的银行流水。

选择审计抽样方法,确定比例(70%-80%),设定核查标准,选择核查样本,核对财务记账凭证、银行回执等资料,复核银行日记账账面记录交易对手与银行交易对手是否一致、款项的收支是否与经营活动、资产购置、对外投资活动相关。

被审计单位大额的资金往来主要为货款、银行借款及还款、工资发放、电费缴纳、政府补助收款、税款缴纳、股东投资款等。核对:

(1)与生产经营活动是否相匹配;

(2)是否存在无业务背景的异常资金往来;

(3)大额或频繁取现且无合理解释的情形;

(4)同一账户或不同账户之间是否存在金额、日期相近的异常大额资金进出且无合理解释的情形;

(5)查阅无形资产明细及相关购买合同及相关服务合同是否存在大额购买无实物形态资产或服务的情形。

5、注意事项

(1) 在审计前期,先了解企业收付款流程,执行穿行测试:对不同业务类型的收付款业务,抽取样本,获取资金流转环节的相关单据,检查付款业务是否经过授权审批,是否具备商业实质,查看内部控制制度是否设计合理并得到有效执行;

(2) 核对应收、预付款项。

1)对手方存在集中或者名称相似,可在第三方平台等网络查询股权架构,判断是否存在明显关联关系;

2)查看合同条款,与其他同类型供销合同条款进行比较是否存在明显不利条款,如账期长、预付款后发货时间间隔较长等,可通过查看近2年的与该客户的交易和收付款情况,若一直未回款或预付款货一直未到,但交易持续进行,要保持警惕。可通过检查交易合同、出入库单、物流轨迹查询、验收单签字盖章、银行回单(付款单位与协议约定是否一致),发票信息,询问仓库人员、物流人员等非主要人员;去交易方实地查看,评估交易规模与实际经营规模是否相符等审计程序。判断是否有异常交易,损害股东利益。

(3) 有些公司涉及境外业务,会在境外开立银行账户。自2020年,受疫情影响,主要采用发送邮件的形式,在获取对方联系人的信息之后,通过  LinkedIn、https://who.is、邮箱后缀等方式验证函证收件人的身份信息,并保持对函证过程的控制,做好过程记录。

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