小案例解读跨境服务增值税零税率及免税的区别

释放双眼,带上耳机,听听看~!

问:V老师,我们是境内的一家咨询公司。目前,有一家境外公司委托我们提供企业内部管理、业务运作等方面的咨询服务。请问,对于这类服务收入我们可以享受增值税优惠么?

答:对于这类跨境服务,一般可以享受的增值税优惠主要有两类,一是增值税免税,而是增值税零税率

问:请问,增值税免税及增值税零税率有什么区别?

答:我们将两类增值税优惠进行了简单的对比,具体参考以下表格:

小案例解读跨境服务增值税零税率及免税的区别插图

问:这样看起来,零税率更加优惠,当然手续和申报可能相对复杂点。

答:

是的。我们首先要确定贵司本身拟提供的相关服务究竟是否符合享受增值税零税率或免税的条件(注:相关规定参考文末法规)。

您刚刚提到,贵司的服务为向企业提供内部管理、业务运作等方面的咨询服务,目前初步判定有机会享受以下优惠:
1)增值税零税率:向境外单位提供的完全在境外消费的“离岸服务外包”中的“技术性业务流程外包”(BPO)
2)增值税免税:向境外单位提供的完全在境外消费的“鉴证咨询服务”中的“咨询服务”
关于“技术性业务流程外包”(BPO)的定义,可以参考国家税务总局公告2015年第88号附件一;关于“咨询服务”的定义,可以参考财税2016年36号公告附件一。
贵司可以根据相关定义,结合实际拟开展的服务实质,“实事求是”办理。如果零税率和免税两个优惠政策都满足,可根据需要选择其一办理。
问:理解了!另外,两个优惠政策都提到了“完全在境外消费”,请问应该如何解读?
答:您对政策的把握非常敏锐。对的,跨境服务的安排要特别留意“完全在境外消费”的规定。这里的“完全在境外消费”,是指:

  • 服务的实际接受方在境外,且与境内的货物和不动产无关。
  • 无形资产完全在境外使用,且与境内的货物和不动产无关。

问:

我们的服务接受方的确在境外,而且我们的服务和境内的货物和不动产完全无关,所以应该满足这个条件。

另外,您刚刚提到,零税率比免税多一道职能部门的审核手续,具体是什么?
答:根据不同的零税率服务,对应的审批手续也有所不同。

根据现行要求,提供软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务,以及离岸服务外包业务的,需要在商务部“服务外包及软件出口管理信息系统”中办理合同登记并审核通过,并取得由该系统出具的证明文件。
问:原来如此。请问,还有其他注意事项吗?
答:注意事项包括以下几个方面:

(一)合同草拟或更新

建议办理增值税税收优惠前,重新审视跨境服务合同的内容,确保合同业务条款的表述符合相关优惠政策的规定。

(二)证明资料的留存

包括但不限于合同、请款书、支付凭证、体现业务实质的文档(报告、邮件、会议记录等),以备税局核查。

(三)后续增值税申报

增值税零税率与免税的申报方式不同,企业办理相关税收优惠后,应按照现行规定进行合规申报。

注:适用增值税零税率及免税的相关服务规定如下:

增值税零税率服务

财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税[2016]36号 )附件四

(一)国际运输服务

1、在境内载运旅客或者货物出境。

2、在境外载运旅客或者货物入境。

3、在境外载运旅客或者货物。

(二)航天运输服务

(三)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:

1、研发服务

2、合同能源管理服务

3、设计服务

4、广播影视节目(作品)的制作和发行服务

5、软件服务

6、电路设计及测试服务

7、信息系统服务

8、业务流程管理服务

9、离岸服务外包业务

10、转让技术

(四)财政部和国家税务总局规定的其他服务

增值税免税服务

国家税务总局公告2016年第29号第二条,下列跨境应税行为免征增值税:

(一)工程项目在境外的建筑服务。

工程总承包方和工程分包方为施工地点在境外的工程项目提供的建筑服务,均属于工程项目在境外的建筑服务。

(二)工程项目在境外的工程监理服务。

(三)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

(四)会议展览地点在境外的会议展览服务。

为客户参加在境外举办的会议、展览而提供的组织安排服务,属于会议展览地点在境外的会议展览服务。

(五)存储地点在境外的仓储服务。

(六)标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

(七)在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。

在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务,是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目(作品)。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目(作品),不属于在境外提供的广播影视节目(作品)播映服务。

(八)在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

在境外提供的文化体育服务和教育医疗服务,是指纳税人在境外现场提供的文化体育服务和教育医疗服务。

为参加在境外举办的科技活动、文化活动、文化演出、文化比赛、体育比赛、体育表演、体育活动而提供的组织安排服务,属于在境外提供的文化体育服务。

通过境内的电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等媒体向境外单位或个人提供的文化体育服务或教育医疗服务,不属于在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务。

(九)为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。

1.为出口货物提供的邮政服务,是指:

(1)寄递函件、包裹等邮件出境。

(2)向境外发行邮票。

(3)出口邮册等邮品。

2.为出口货物提供的收派服务,是指为出境的函件、包裹提供的收件、分拣、派送服务。

纳税人为出口货物提供收派服务,免税销售额为其向寄件人收取的全部价款和价外费用。

3.为出口货物提供的保险服务,包括出口货物保险和出口信用保险。

(十)向境外单位销售的完全在境外消费的电信服务。

纳税人向境外单位或者个人提供的电信服务,通过境外电信单位结算费用的,服务接受方为境外电信单位,属于完全在境外消费的电信服务。

(十一)向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务。

服务实际接受方为境内单位或者个人的知识产权服务,不属于完全在境外消费的知识产权服务。

(十二)向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)。

境外单位从事国际运输和港澳台运输业务经停我国机场、码头、车站、领空、内河、海域时,纳税人向其提供的航空地面服务、港口码头服务、货运客运站场服务、打捞救助服务、装卸搬运服务,属于完全在境外消费的物流辅助服务。

(十三)向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。

下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务:

1.服务的实际接受方为境内单位或者个人。

2.对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

(十四)向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务。

下列情形不属于完全在境外消费的专业技术服务:

1.服务的实际接受方为境内单位或者个人。

2.对境内的天气情况、地震情况、海洋情况、环境和生态情况进行的气象服务、地震服务、海洋服务、环境和生态监测服务。

3.为境内的地形地貌、地质构造、水文、矿藏等进行的测绘服务。

4.为境内的城、乡、镇提供的城市规划服务。

(十五)向境外单位销售的完全在境外消费的商务辅助服务。

1.纳税人向境外单位提供的代理报关服务和货物运输代理服务,属于完全在境外消费的代理报关服务和货物运输代理服务。

2.纳税人向境外单位提供的外派海员服务,属于完全在境外消费的人力资源服务。外派海员服务,是指境内单位派出属于本单位员工的海员,为境外单位在境外提供的船舶驾驶和船舶管理等服务。

3.纳税人以对外劳务合作方式,向境外单位提供的完全在境外发生的人力资源服务,属于完全在境外消费的人力资源服务。对外劳务合作,是指境内单位与境外单位签订劳务合作合同,按照合同约定组织和协助中国公民赴境外工作的活动。

4.下列情形不属于完全在境外消费的商务辅助服务:

(1)服务的实际接受方为境内单位或者个人。

(2)对境内不动产的投资与资产管理服务、物业管理服务、房地产中介服务。

(3)拍卖境内货物或不动产过程中提供的经纪代理服务。

(4)为境内货物或不动产的物权纠纷提供的法律代理服务。

(5)为境内货物或不动产提供的安全保护服务。

(十六)向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务。

广告投放地在境外的广告服务,是指为在境外发布的广告提供的广告服务。

(十七)向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产(技术除外)。

下列情形不属于向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产:

1.无形资产未完全在境外使用。

2.所转让的自然资源使用权与境内自然资源相关。

3.所转让的基础设施资产经营权、公共事业特许权与境内货物或不动产相关。

4.向境外单位转让在境内销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的配额、经营权、经销权、分销权、代理权。

(十八)为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务,且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

为境外单位之间、境外单位和个人之间的外币、人民币资金往来提供的资金清算、资金结算、金融支付、账户管理服务,属于为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务。

(十九)属于以下情形的国际运输服务:

1.以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。

2.以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的。

3.以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》,或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的。

4.以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》,或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。

5.以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》,或者其经营范围未包括“公务飞行”的。

(二十)符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税行为:

1.国际运输服务。

2.航天运输服务。

3.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:

(1)研发服务;

(2)合同能源管理服务;

(3)设计服务;

(4)广播影视节目(作品)的制作和发行服务;

(5)软件服务;

(6)电路设计及测试服务;

(7)信息系统服务;

(8)业务流程管理服务;

(9)离岸服务外包业务。

4.向境外单位转让完全在境外消费的技术。

文章来源:https://mp.weixin.qq.com/s/GJQG9uX_H-ec7eZdD01ipQ

纳税实务财税政策

十税合一!2021年6月1日起,多税费简并申报!

2021-6-1 11:02:08

纳税实务

新版电子税务局如何查询房产税等税种的税源信息

2021-6-15 20:00:15

0 条回复 A文章作者 M管理员
    暂无讨论,说说你的看法吧
个人中心
购物车
优惠劵
今日签到
有新私信 私信列表
搜索